捐款記入什么會計科目
摘要
捐款記入什么會計科目？這得看你是“給錢的”還是“收錢的”，以及捐款的性質（比如是不是公益用途）。簡單說：企業對外捐款，不管是捐錢還是捐物，通常記“營業外支出”，但要分“公益性捐贈”和“非公益性捐贈”，稅務處理不一樣；非盈利組織（比如慈善機構）收到捐款，一般記“捐贈收入”，還要看捐款有沒有用途限制；要是個人捐款，會計上通常不涉及企業科目，但企業幫員工代收代捐的話，會通過“其他應付款”過渡。今天咱們掰開揉碎了說，看完你就知道遇到捐款業務該怎么記賬，再也不用對著憑證發愁了。
一、企業對外捐款：核心科目“營業外支出”，但別忽略“公益”和“非公益”的區別
很多會計朋友第一次處理捐款業務，可能會想：“不就是錢花出去了嗎？記‘管理費用’行不行？” 還真不行。企業會計準則里寫得很清楚，與企業日常經營活動無關的支出，要記“營業外支出”，捐款就屬于這類——畢竟你捐錢不是為了賣更多貨、賺更多錢，跟主營業務沒關系。
但這里有個關鍵：捐款分“公益性捐贈”和“非公益性捐贈”，不僅稅務上差很多，記賬時也要在摘要里寫清楚，不然后續報稅容易亂。
1.1 公益性捐贈：能稅前扣除，但有“限額”
什么是“公益性捐贈”？簡單說，就是捐給官方認可的公益組織或政府部門，比如紅十字會、慈善總會，或者用于抗震救災、扶貧濟困這些公益事業。這種捐款，會計上直接記“營業外支出——公益性捐贈支出”。
舉個例子：A公司2023年通過當地慈善總會向貧困山區捐款10萬元，銀行轉賬支付。分錄應該這么做：
借：營業外支出——公益性捐贈支出 100000
貸：銀行存款 100000
這里要注意稅務扣除的“限額”。根據稅法，企業當年發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，能在稅前扣除；超過的部分，可以結轉以后3年扣除。比如A公司2023年利潤總額是100萬元，12%就是12萬元，捐了10萬元，沒超過限額，這10萬元能全額稅前扣除；要是捐了15萬元，當年只能扣12萬元，剩下的3萬元明年再扣（如果明年有利潤的話）。
要是沒通過公益組織，直接把錢捐給受助個人或非公益機構（比如直接給某個貧困學生），就屬于“非公益性捐贈”，會計上還是記“營業外支出”，但摘要要寫“非公益性捐贈支出”，而且稅務上這部分錢不能稅前扣除，匯算清繳時要全額調增。
1.2 捐物資：別只記“營業外支出”，還要確認“收入”和“成本”
除了捐錢，企業還可能捐物資，比如食品廠捐方便面、服裝廠捐衣服。這種情況比捐錢復雜，很多會計容易漏步驟——不僅要記“營業外支出”，還要視同銷售，確認“主營業務收入”和“主營業務成本”。
舉個例子：B食品公司2023年向災區捐贈一批方便面，成本價5萬元，市場價（不含稅）8萬元，增值稅稅率13%。分錄要分兩步：
第一步，確認視同銷售收入和成本（因為相當于把東西賣了，錢再捐出去）：
借：應收賬款 90400（80000+80000×13%）
貸：主營業務收入 80000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10400
借：主營業務成本 50000
貸：庫存商品 50000
第二步，把“應收賬款”轉成捐贈支出：
借：營業外支出——公益性捐贈支出 90400
貸：應收賬款 90400
這里要注意，“營業外支出”的金額是市場價+增值稅，而不是成本價。很多人容易直接按成本價記支出，這樣會少記金額，導致稅務風險。
二、非盈利組織收到捐款：核心科目“捐贈收入”，重點看“有沒有用途限制”
如果你在慈善機構、基金會這類非盈利組織做會計，收到捐款時就不能記“營業外收入”了，而是要用“捐贈收入”這個專屬科目。但別急，還要看捐款人有沒有提要求——比如“指定只能用于建學校”“只能用于2024年的扶貧項目”，這種有指定用途的，叫“限定性捐贈收入”；沒提要求的，叫“非限定性捐贈收入”，記賬時要分開。
2.1 非限定性捐贈：收到就能用，直接記“捐贈收入——非限定性收入”
比如C慈善基金會收到某企業無指定用途的捐款50萬元，銀行到賬。分錄很簡單：
借：銀行存款 500000
貸：捐贈收入——非限定性收入 500000
這種捐款，基金會可以自由支配，用于日常運營、項目支出等，年底結轉時，直接轉到“非限定性凈資產”。
2.2 限定性捐贈：用途被“鎖死”，先記“限定性收入”，用的時候再轉
要是捐款人指定了用途，比如“這筆20萬元只能用于2024年的兒童助學項目”，就屬于限定性捐贈。收到時先記“捐贈收入——限定性收入”：
借：銀行存款 200000
貸：捐贈收入——限定性收入 200000
等2024年用這筆錢支付助學款時，要先把“限定性收入”轉到“非限定性收入”（因為用途已經實現，限制解除了），再記支出：
借：限定性凈資產 200000
貸：非限定性凈資產 200000
借：業務活動成本——兒童助學項目 200000
貸：銀行存款 200000
這里要注意，如果捐款人指定了時間限制（比如“2025年后才能用”），沒到時間前都算限定性，到期后再轉非限定性。很多非盈利組織的會計容易忽略這個時間限制，導致凈資產分類錯誤，審計時會被指出問題。
三、個人捐款或企業代收代捐：別跟“企業捐款”混為一談
除了企業直接捐款、非盈利組織收捐款，還有兩種常見情況：個人捐款和企業幫員工代收代捐。這兩種情況不計入“營業外支出”，處理方式完全不同。
3.1 個人捐款：企業會計不用管，但要注意“別替個人掏腰包”
如果是企業員工以個人名義捐款（比如員工自己給災區捐了1000元），這跟企業賬目沒關系，企業會計不用記賬。但要是企業“學雷鋒”，說“員工捐1000元，公司再配捐1000元”，那員工的1000元是個人支出，公司的1000元才是企業捐款，記“營業外支出”。
3.2 企業代收代捐：通過“其他應付款”過渡，別記成“收入”
有時候企業會組織員工捐款，比如讓會計代收100名員工的捐款，每人200元，一共2萬元，再統一轉給公益組織。這種情況，企業只是“跑腿的”，錢不是企業的收入，也不是企業的支出，要通過“其他應付款”核算：
收到員工捐款時：
借：銀行存款/庫存現金 20000
貸：其他應付款——代收員工捐款 20000
轉給公益組織時：
借：其他應付款——代收員工捐款 20000
貸：銀行存款 20000
千萬別把這筆錢記成“營業外支出”，不然相當于企業多確認了支出，稅務上會有麻煩；也別記成“主營業務收入”，那更是錯得離譜。
四、常見誤區：這3個“坑”，會計新手最容易踩
說了這么多，還是有人會出錯。結合我見過的案例，總結3個最常見的誤區，大家可以對照自查：
誤區1：所有捐款都記“營業外支出”？非盈利組織收到捐款也這么記
錯！只有企業對外捐款才記“營業外支出”，非盈利組織收到捐款要記“捐贈收入”。之前有個剛畢業的會計，在基金會工作，收到捐款直接記了“營業外收入”，被主管罵了一頓——“咱們是慈善機構，哪來的‘營業外’？”
誤區2：公益性捐贈都能全額稅前扣除？忽略“12%限額”
不是！只有不超過年度利潤總額12%的部分能稅前扣除，超過的要結轉以后3年。有個公司老板，年底為了“做慈善”捐了500萬，結果當年利潤才300萬，12%就是36萬，剩下的464萬只能結轉以后扣，結果連續3年利潤都不夠，等于多交了稅，老板后悔得不行。
誤區3：捐物資只按成本價記“營業外支出”，不確認收入
這是最容易漏的！稅法規定，企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，要視同銷售，確認收入和銷項稅額。之前有個服裝廠捐衣服，會計直接按成本價記了支出，沒算增值稅，被稅務局查出來補稅罰款，虧大了。
五、實操案例：3種常見場景，手把手教你做分錄
光說理論太抽象，咱們結合實際場景，看看不同情況下具體怎么記賬，你可以直接套用。
場景1：企業捐現金（公益性）
D公司2023年通過紅十字會向地震災區捐款50萬元，銀行轉賬支付，當年利潤總額400萬元。
分錄：
借：營業外支出——公益性捐贈支出 500000
貸：銀行存款 500000
稅務處理：利潤總額400萬×12%=48萬，捐款50萬超過48萬，當年可扣除48萬，剩下2萬結轉以后3年扣除。
場景2：企業捐物資（非公益性）
E公司將一批庫存商品（成本10萬，市場價15萬，增值稅13%）直接捐贈給某民辦學校（非公益組織）。
分錄：
借：應收賬款 169500（150000+150000×13%）
貸：主營業務收入 150000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19500
借：主營業務成本 100000
貸：庫存商品 100000
借：營業外支出——非公益性捐贈支出 169500
貸：應收賬款 169500
稅務處理：非公益性捐贈，169500元全額不能稅前扣除，匯算清繳時調增。
場景3：基金會收到限定性捐款
F基金會收到某企業捐款100萬元，指定用于“2024年鄉村醫療設備采購”。
收到捐款時：
借：銀行存款 1000000
貸：捐贈收入——限定性收入 1000000
2024年用這筆錢買醫療設備時：
借：限定性凈資產 1000000
貸：非限定性凈資產 1000000
借：業務活動成本——鄉村醫療項目 1000000
貸：銀行存款 1000000
寫在最后
捐款記賬看似簡單，其實細節不少：企業要分“公益/非公益”，注意稅務限額和視同銷售；非盈利組織要分“限定性/非限定性”，別把捐款和日常收入混為一談；代收代捐要通過“其他應付款”，別當成自己的支出。記住這些關鍵點，下次再遇到捐款業務，你就能游刃有余，再也不用對著賬本發呆啦。
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