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增值稅減免會計分錄-增值稅減免的賬務(wù)處理

摘要

對于企業(yè)財務(wù)人員來說，增值稅減免政策既是“福利”也是“考驗”——政策條文看懂了，但錢到底怎么記賬？記“營業(yè)外收入”還是“其他收益”？小規(guī)模和一般納稅人處理一樣嗎？記錯了會不會被稅務(wù)盯上？今天這篇文章，咱們就從“哪些情況算增值稅減免”到“不同情形下的分錄怎么寫”，再到“實操中最容易踩的3個坑”，手把手教你把增值稅減免的賬做對、做規(guī)范，看完就能直接上手用。

一、先搞懂：哪些情況會涉及增值稅減免？

增值稅減免會計分錄-增值稅減免的賬務(wù)處理

咱們財務(wù)人每個月跟增值稅打交道，最頭疼的就是“政策太多記不清”。其實增值稅減免不是“一刀切”，不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)適用的減免類型不一樣，先對號入座才能談賬務(wù)處理。常見的減免情形主要有這幾種，你看看自家企業(yè)屬于哪類：

1. 小微企業(yè)“月銷10萬/季銷30萬”免稅

這是最普遍的政策——小規(guī)模納稅人月銷售額≤10萬（季度≤30萬），免征增值稅（2023年之后政策有調(diào)整，目前執(zhí)行的是月銷10萬、季銷30萬的標準，具體以最新政策為準）。注意：這里免的是“增值稅”，附加稅費（城建稅、教育費附加等）也跟著免，但前提是“未開具增值稅專用發(fā)票”，如果開了專票，專票部分還是要交稅的。

2. 特定行業(yè)/業(yè)務(wù)減免

比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)、養(yǎng)老機構(gòu)提供養(yǎng)老服務(wù)等，這些屬于“法定免稅項目”，不管銷售額多少，只要業(yè)務(wù)符合條件，就能享受減免。還有疫情期間的階段性減免（比如2020-2022年對小規(guī)模納稅人3%減按1%征收，目前該政策已到期，具體是否延續(xù)以官方通知為準）。

3. 即征即退/先征后退

這種不是“直接免”，而是“先交后退”。比如軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率交增值稅后，對實際稅負超過3%的部分即征即退；殘疾人就業(yè)保障金也有類似政策。這類減免需要企業(yè)先正常申報繳稅，再向稅務(wù)局申請退稅，賬務(wù)處理會多一步“退稅”環(huán)節(jié)。

4. 稅控設(shè)備及服務(wù)費抵減

所有企業(yè)（包括一般納稅人和小規(guī)模）初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護費，可憑發(fā)票全額抵減增值稅應(yīng)納稅額。這個政策很多人容易忽略，其實每年的服務(wù)費都能抵，別白白浪費了優(yōu)惠。

二、分情形賬務(wù)處理：分錄怎么寫？附案例手把手教

知道了“哪些情況算減免”，接下來就是核心問題：賬到底怎么記？不同情形的分錄不一樣，咱們一個一個說，每個都配案例，你跟著套就行。

情形1：小規(guī)模納稅人“月銷10萬/季銷30萬”免稅

政策核心：未開具專票的免稅銷售額，免征增值稅；開具專票的部分，正常交稅。

分錄原則：免稅部分的增值稅，不計入“應(yīng)交稅費”，直接計入收入；或先計提，再轉(zhuǎn)入“其他收益”（執(zhí)行新金融工具準則的企業(yè)用“其他收益”，未執(zhí)行的用“營業(yè)外收入”，現(xiàn)在大部分企業(yè)都用“其他收益”了）。

舉個例子：某小規(guī)模納稅人（季度申報）2024年Q1銷售服裝，價稅合計30.9萬元（全部開具普通發(fā)票，稅率3%），季度銷售額30.9/(1+3%)=30萬元，剛好符合免稅條件。

第一步：確認收入時（先價稅分離）

借：銀行存款 30.9萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30萬（30.9/(1+3%)）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.9萬（303%）

第二步：季度末確認免稅時（把計提的增值稅轉(zhuǎn)入其他收益）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.9萬

貸：其他收益 0.9萬

注意：如果季度銷售額超過30萬，比如31萬（價稅合計31.93萬），則不能免稅，需全額交稅：

借：銀行存款 31.93萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 31萬（31.93/(1+3%)）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.93萬（313%）

次月交稅時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 0.93萬

貸：銀行存款 0.93萬

情形2：一般納稅人特定項目免稅（如銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）

政策核心：一般納稅人發(fā)生免稅項目，對應(yīng)的進項稅額不能抵扣，需做進項稅額轉(zhuǎn)出；免稅銷售額不計提銷項稅額。

分錄原則：直接按價稅合計確認收入，不單獨體現(xiàn)“應(yīng)交稅費”；如果之前已抵扣進項稅，需轉(zhuǎn)出。

舉個例子：某農(nóng)業(yè)公司（一般納稅人）銷售自產(chǎn)蔬菜，開具免稅普通發(fā)票，金額50萬元（價稅合計，因為免稅所以發(fā)票上稅率為“免稅”）。

確認收入時（直接按價稅合計計入收入，不拆分銷項稅）

借：應(yīng)收賬款 50萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50萬

如果該公司同時有應(yīng)稅項目和免稅項目，共用一批原材料，進項稅需分攤轉(zhuǎn)出：

比如當(dāng)月購進原材料10萬元（進項稅1.3萬），其中40%用于免稅項目（蔬菜種植），則需轉(zhuǎn)出進項稅=1.3萬40%=0.52萬

借：生產(chǎn)成本-蔬菜 0.52萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.52萬

情形3：即征即退（以軟件企業(yè)為例）

政策核心：先按正常稅率交稅，再申請退稅（退稅額=當(dāng)期應(yīng)交增值稅-當(dāng)期銷售額3%）。

分錄原則：正常計提銷項、抵扣進項、交稅后，收到退稅時計入“其他收益”。

舉個例子：某軟件公司（一般納稅人）2024年5月銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，銷售額1000萬元（不含稅），銷項稅額130萬（100013%），當(dāng)月可抵扣進項稅額20萬，應(yīng)交增值稅=130-20=110萬。按政策，實際稅負超過3%的部分即征即退，應(yīng)退稅額=110-10003%=80萬。

第一步：確認銷項稅

借：應(yīng)收賬款 1130萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130萬

第二步：抵扣進項稅后，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）110萬（130-20）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 110萬

第三步：實際交稅時

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 110萬

貸：銀行存款 110萬

第四步：收到退稅款時

借：銀行存款 80萬

貸：其他收益 80萬

情形4：稅控設(shè)備及服務(wù)費抵減

政策核心：初次購買稅控設(shè)備的費用（如金稅盤490元）+ 每年技術(shù)維護費（如330元），可全額抵減增值稅（不分一般納稅人還是小規(guī)模）。

分錄原則：先計入“管理費用”，抵減增值稅時沖減“管理費用”或計入“其他收益”。

舉個例子：某企業(yè)2024年1月購買金稅盤490元，支付技術(shù)維護費330元，取得普通發(fā)票。

第一步：支付費用時

借：管理費用 820元（490+330）

貸：銀行存款 820元

第二步：當(dāng)月有應(yīng)交增值稅，申請抵減時（假設(shè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅1000元）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）820元（小規(guī)模納稅人直接用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”）

貸：其他收益 820元（或沖減管理費用：借：管理費用 -820元）

抵減后實際交稅：1000-820=180元

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 180元

貸：銀行存款 180元

三、實操必看：這3個“坑”千萬別踩！

賬務(wù)處理寫對了，不代表就沒問題了，實際工作中很多財務(wù)因為忽略細節(jié)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。這幾個“坑”你一定得避開：

1. “免稅”和“零稅率”分不清，分錄做錯

很多人以為“免稅”就是“零稅率”，其實完全不一樣！零稅率是指稅率為0，比如出口貨物，銷項稅為0，但進項稅可以抵扣或退稅；免稅是指不交增值稅，對應(yīng)的進項稅也不能抵扣。

比如出口貨物（零稅率），分錄是：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0

而免稅項目（如自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），分錄是直接按價稅合計確認收入，不體現(xiàn)銷項稅。別搞混了！

2. 減免的增值稅忘了申報，導(dǎo)致賬稅不一致

賬務(wù)處理完，一定要記得在增值稅申報表中填對位置！比如小規(guī)模納稅人季度免稅銷售額，要填在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；稅控設(shè)備抵減，要填在《增值稅減免稅申報明細表》和主表的“應(yīng)納稅額減征額”欄。如果賬上做了減免，申報表沒填，或者填錯欄次，稅務(wù)系統(tǒng)比對會異常，很容易被查。

3. 跨年減免稅處理不當(dāng)，影響匯算清繳

如果當(dāng)年計提的減免稅（比如年末確認的小微企業(yè)免稅），次年才收到退稅或?qū)嶋H抵減，要注意跨年處理。比如2024年12月確認的免稅增值稅0.9萬，2025年1月才轉(zhuǎn)入“其他收益”，這時候2024年的匯算清繳要記得調(diào)增應(yīng)納稅所得額（因為“其他收益”屬于當(dāng)年損益），避免少交企業(yè)所得稅。

四、總結(jié)：關(guān)鍵分錄表（建議收藏）

為了方便你日常查閱，我把常見情形的核心分錄整理成表，記不住的時候翻出來看看：

減免情形	核心分錄
小規(guī)模月銷≤10萬免稅	借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸：其他收益
一般納稅人免稅項目	借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（價稅合計）；進項稅轉(zhuǎn)出：借：成本/費用貸：應(yīng)交稅費-進項稅額轉(zhuǎn)出
即征即退	交稅時：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：銀行存款；收到退稅：借：銀行存款貸：其他收益
稅控設(shè)備抵減	支付時：借：管理費用貸：銀行存款；抵減時：借：應(yīng)交稅費-減免稅款貸：其他收益