小規模增值稅的會計分錄怎么寫

摘要

小規模納稅人的增值稅會計分錄，說難不難，說簡單也容易踩坑。核心在于分場景、懂政策、記規則——比如銷售時開普票還是專票？月銷10萬以下能不能免稅？進項稅能不能抵扣？今天這篇文章，咱們從政策底層邏輯講起，結合真實案例拆解5大核心場景（銷售、采購、減免、結轉、繳納），帶大家手把手寫分錄，看完就能直接套用，再也不用對著申報表抓頭發。

一、先搞懂：小規模增值稅的“3個特殊性”

寫分錄前，得先明白小規模納稅人跟一般納稅人的“核心區別”，不然分錄寫了也白寫，還可能多交稅或漏稅。

1. 計稅方法：簡易計稅，不是“銷項減進項”

一般納稅人增值稅=銷項稅額-進項稅額（可以抵扣），但小規模納稅人用簡易計稅方法：增值稅=不含稅銷售額×征收率（目前是1%，原本3%，政策延續到2027年底）。簡單說，你賣了多少錢，直接按比例算稅，不用管進貨時交了多少進項稅。

2. 征收率：默認1%，不是13%/9%/6%

別看到“增值稅”就想到13%，小規模納稅人的征收率是3%減按1%征收（2023年1月1日至2027年12月31日政策），只有個別特殊業務（比如銷售不動產、出租不動產）用5%，咱們日常業務基本都是1%。

3. 免稅政策：月銷10萬以下（季度30萬）免增值稅

這是小規模納稅人的“大福利”：月銷售額≤10萬（季度≤30萬），開普票的部分免稅（開專票的部分不管多少都要交稅）。但要注意：這里的“銷售額”是不含稅的，而且如果開了專票，哪怕總銷售額沒超10萬，專票部分也要交稅（因為下游可以抵扣，上游就得交）。

二、5大核心場景：分錄怎么寫？（附案例+步驟）

搞懂了政策基礎，接下來分場景寫分錄。咱們以“王老板的小超市”為例（季度申報，小規模納稅人），一步步拆解。

場景1：銷售業務（最常見！分普票、專票、免稅3種情況）

核心規則：銷售時先算“不含稅銷售額”和“應交增值稅”，再根據是否免稅、是否開專票決定后續處理。

情況1：開普票，且季度銷售額≤30萬（免稅）

王老板2024年Q1（1-3月）賣貨，開普票合計30.3萬元（含稅），季度銷售額沒超30萬，符合免稅條件。

第一步：算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=30.3萬÷(1+1%)=30萬（剛好不超季度30萬，免稅）

第二步：分錄（銷售時）

借：銀行存款/應收賬款 30.3萬

貸：主營業務收入 30萬（不含稅銷售額）

貸：應交稅費——應交增值稅 0.3萬（按1%算的增值稅）

第三步：因為免稅，要把“應交增值稅”轉入“其他收益”（小企業會計準則可入“營業外收入”）

借：應交稅費——應交增值稅 0.3萬

貸：其他收益 0.3萬

提醒：這里的“0.3萬”是按1%算的增值稅，雖然免稅，但要先計提再轉免稅，不能直接按含稅價做收入（不然稅局會認為你少記收入）。

情況2：開普票，季度銷售額＞30萬（不免稅）

王老板2024年Q2賣貨，開普票合計40.4萬元（含稅），季度銷售額40萬（40.4÷1.01）＞30萬，不免稅。

分錄（銷售時）

借：銀行存款/應收賬款 40.4萬

貸：主營業務收入 40萬（40.4÷1.01）

貸：應交稅費——應交增值稅 0.4萬（40萬×1%）

（不用轉免稅，后面直接交稅）

情況3：開專票（不管銷售額多少，都要交稅）

王老板2024年Q3給某公司供貨，對方要專票，開了10.1萬元（含稅）專票，季度總銷售額25萬（沒超30萬）。

注意：專票部分必須交稅，普票部分（25萬-10萬=15萬）仍可免稅。

專票分錄（銷售時）

借：銀行存款/應收賬款 10.1萬

貸：主營業務收入 10萬（10.1÷1.01）

貸：應交稅費——應交增值稅 0.1萬（10萬×1%）

普票部分（假設15萬含稅，15÷1.01≈14.85萬不含稅，增值稅≈0.15萬）

借：銀行存款/應收賬款 15萬

貸：主營業務收入 14.85萬

貸：應交稅費——應交增值稅 0.15萬

普票部分免稅，轉其他收益

借：應交稅費——應交增值稅 0.15萬

貸：其他收益 0.15萬

最終應交增值稅=專票的0.1萬（普票的0.15萬免了）

場景2：采購業務（進項稅不能抵扣，全額入成本）

小規模納稅人不能抵扣進項稅，所以采購時不管拿到普票還是專票，都要把“價稅合計”全額計入成本/費用，不用單獨記“進項稅額”。

王老板Q1采購貨物，拿到普票5.05萬元（含稅，稅率1%），分錄：

借：庫存商品 5.05萬（價稅合計）

貸：銀行存款/應付賬款 5.05萬

踩坑提醒：別看到專票就想著“抵扣”，小規模納稅人就算拿到專票，進項稅也不能抵扣，反而可能因為專票信息錯誤導致麻煩，所以采購時要普票就行（除非對方只能開專票）。

場景3：減免稅處理（除了“月銷10萬免稅”，還有1%減按政策）

除了“月銷10萬以下免稅”，小規模納稅人還有個“3%減按1%征收”的政策（原本按3%，現在按1%，相當于減免了2%）。這部分減免的增值稅，要不要做分錄？

案例：如果沒有1%政策，王老板Q2銷售額40萬，按3%算增值稅=40萬×3%=1.2萬，現在按1%算=0.4萬，減免了0.8萬。這0.8萬要不要記？

答案：不用單獨做分錄！因為咱們算增值稅時直接按1%計提（0.4萬），相當于已經享受了減免，不用再額外處理（只有“月銷10萬免稅”需要把計提的增值稅轉其他收益）。

場景4：月末/季末結轉（小規模可以不用結轉，但建議轉一下）

一般納稅人月末要結轉“應交增值稅”，小規模納稅人可以不用，但為了清晰，建議季度末結轉（尤其是申報前）。

案例：王老板Q2應交增值稅0.4萬（前面場景2的情況），季度末結轉：

借：應交稅費——應交增值稅 0.4萬

貸：應交稅費——未交增值稅 0.4萬

（如果是免稅的情況，前面已經轉了“其他收益”，這里就沒余額了）

場景5：申報繳納增值稅（交完稅怎么做分錄）

季度申報后，按實際繳納的增值稅做分錄。

案例1：王老板Q2應交增值稅0.4萬，申報后通過銀行扣款：

借：應交稅費——未交增值稅 0.4萬

貸：銀行存款 0.4萬

案例2：王老板Q1免稅，應交增值稅0.3萬已轉“其他收益”，申報時不用交稅，所以“應交稅費——應交增值稅”余額為0，不用做繳納分錄。

三、實戰演練：王老板的Q1完整分錄（看完直接會）

為了讓大家更清楚，咱們把王老板2024年Q1的業務串起來，寫一套完整分錄：

業務1：1月銷售貨物，開普票10.1萬（含稅）

不含稅銷售額=10.1÷1.01=10萬，增值稅=0.1萬

借：銀行存款 10.1萬

貸：主營業務收入 10萬

貸：應交稅費——應交增值稅 0.1萬

業務2：2月銷售貨物，開普票15.15萬（含稅）

不含稅銷售額=15.15÷1.01=15萬，增值稅=0.15萬

借：銀行存款 15.15萬

貸：主營業務收入 15萬

貸：應交稅費——應交增值稅 0.15萬

業務3：3月采購貨物，普票5.05萬（含稅）

借：庫存商品 5.05萬

貸：銀行存款 5.05萬

業務4：Q1合計銷售額=10萬+15萬=25萬（≤30萬，免稅），結轉免稅增值稅

應交增值稅合計=0.1萬+0.15萬=0.25萬

借：應交稅費——應交增值稅 0.25萬

貸：其他收益 0.25萬

業務5：季度申報，因免稅，無繳納分錄。

（這樣一套下來，賬就平了，申報時直接填免稅銷售額25萬即可）

四、3個“踩坑點”提醒（老會計都可能錯）

1. 開了專票還想免稅？不行！

只要開了專票，不管銷售額多少，專票部分必須交稅（因為下游企業可以抵扣進項稅，上游就得交）。比如季度銷售額20萬，其中5萬開了專票，那5萬對應的增值稅要交，剩下15萬普票可以免稅。

2. 免稅銷售額是“不含稅”的！

政策說“月銷10萬以下免稅”，這里的“10萬”是不含稅銷售額，不是含稅價。比如含稅銷售額10.1萬（10萬不含稅+0.1萬增值稅），剛好免稅；如果含稅10.2萬（10.099萬不含稅），就超過10萬了，不能免稅。

3. 發票沖紅/作廢，分錄要“反向沖”

比如上個月開了10.1萬普票（10萬收入+0.1萬增值稅），這個月客戶退貨，發票作廢：

借：主營業務收入 10萬（紅字）

借：應交稅費——應交增值稅 0.1萬（紅字）

貸：銀行存款 10.1萬（紅字）

五、總結：記住“3步法則”，分錄再也不出錯

1. 銷售時：先價稅分離（含稅銷售額÷1.01=不含稅收入，收入×1%=增值稅，分兩筆記）；

2. 看政策：是否免稅（月銷≤10萬普票免稅，轉其他收益；專票或超10萬，增值稅留著交稅）；

3. 繳納時：扣多少記多少（按申報的實際繳納金額，從“未交增值稅”轉銀行存款）。

小規模增值稅分錄，核心就是“簡單計稅、政策優先”，只要把這幾個場景和案例吃透，日常做賬基本不會有問題。當然，政策可能會有調整，具體以稅務總局最新文件為準哦。

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