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中級會計固定資產考什么

備考中級會計的小伙伴，提到《中級會計實務》，估計不少人會對“固定資產”這個章節又愛又恨——愛它是基礎章節，分值穩定；恨它知識點細碎，稍不注意就踩坑。今天咱們就掰開揉碎了說：中級會計里的“固定資產”到底考什么？怎么考？看完這篇，你會發現這一章其實沒那么難，甚至可能成為你提分的“穩拿項”。

一、先搞懂：固定資產的“身份”怎么認定？（考確認條件）

別以為“什么是固定資產”很簡單，考試時經常在“邊界案例”上挖坑。比如企業買的打印機，單價2000元，能用3年，算不算固定資產？租來的生產設備，租期5年，算不算？這些問題的核心，就是固定資產的確認條件——這是考試的“開胃菜”，單選、多選題里常客。

中級會計固定資產考什么

教材里寫得很清楚，固定資產確認要同時滿足兩點：

1. 經濟利益很可能流入企業（比如設備用來生產產品，賣了能賺錢）；

2. 成本能夠可靠計量（買價、運費、安裝費這些得算得明白）。

但考試不直接考定義，而是考“特殊情況”。舉個真題考過的例子：企業為研發項目購入的專用設備，能不能確認為固定資產？答案是能——因為研發項目未來可能形成專利，帶來經濟利益，且設備成本能可靠計量。反過來，行政部門用的辦公軟件（單價低、更新快），通常就計入“管理費用”，不算固定資產。

這里插一句，很多人容易把“固定資產”和“存貨”搞混。記住一個小技巧：固定資產是“自己用的、用很久的”，存貨是“拿來賣的、轉一圈就走的”。比如汽車廠生產的汽車是存貨，汽車廠自己用的運貨車就是固定資產——這個區分點，多選題里至少值2分。

二、核心考點：初始計量怎么算？（考成本構成，分值占比最高）

確認了“身份”，接下來就是“花了多少錢”——也就是固定資產的初始計量。這部分是重中之重，單選、計算分析題、甚至綜合題都會考，分值能占這一章的40%左右。不同取得方式，成本構成不一樣，咱們一個一個說。

1. 外購固定資產：別漏了“使它能用的必要支出”

最常見的就是外購，比如買設備。很多人覺得“成本=買價”，大錯特錯！教材明確說了，外購成本包括：購買價款+相關稅費（比如關稅，注意增值稅一般可抵扣，不算）+使固定資產達到預定可使用狀態前的合理支出（比如運輸費、安裝費、專業人員服務費）。

舉個例子：甲公司買一臺需要安裝的設備，買價100萬，增值稅13萬（可抵扣），運費2萬，安裝時請工程師花了1萬，領用自家原材料5萬（成本價，增值稅0.65萬）。這臺設備的入賬成本是多少？

答案：100萬（買價）+2萬（運費）+1萬（安裝費）+5萬（原材料）=108萬。增值稅13萬和0.65萬都能抵扣，不算進來。

這里要注意一個坑：“達到預定可使用狀態前”。如果設備買回來放了3個月才安裝，這3個月的倉庫租金算不算？不算！因為沒到“必要支出”這一步。但如果安裝時發現零件壞了，換零件花的錢，就算——因為不換就用不了。

2. 自建固定資產：“在建工程”的那些事兒

自建比外購復雜，考頻也高，尤其是“自營建造”。核心邏輯是：從“在建工程”開始，把所有為建造發生的支出（料、工、費）都歸集進去，完工后轉到“固定資產”。

易錯點有兩個：

借款費用資本化：如果建造期間借錢了，符合條件的利息要計入在建工程成本（比如專門借款利息，或者一般借款用于建造的部分利息）。比如2023年真題考了“建造廠房時，專門借款利息資本化金額怎么算”，記不住公式的話，這5分就沒了。

試運行收入：建造期間試生產的產品賣了錢，要沖減在建工程成本，而不是計入“主營業務收入”。比如建一條生產線，試生產出100件產品，賣了2萬，這2萬要從在建工程里扣掉，而不是單獨算收入。

3. 其他方式：融資租入、非貨幣性資產交換（了解即可，考得少）

融資租入固定資產，中級會計考得比較淺，記住“按租賃開始日公允價值與最低租賃付款額現值孰低入賬”就行，具體計算在《財務管理》里會更深入。非貨幣性資產交換（比如用存貨換設備），主要考是否具有商業實質，有實質的按公允價值算，沒實質的按賬面價值算——這部分近幾年考得少，簡單了解即可。

三、后續計量：折舊、減值、后續支出，一個都不能少

固定資產入賬后，不是“一勞永逸”，后續計量才是“細節殺手”，很多人在這里丟分。主要包括三塊：折舊、減值、后續支出。

1. 折舊：4種方法，年年考計算

折舊是“把固定資產成本慢慢攤到費用里”，4種折舊方法必須掌握：年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。其中后兩種“加速折舊法”是計算重點，也是易錯點。

舉個對比例子，讓你秒懂：

設備原價100萬，預計凈殘值10萬，預計使用5年。

年限平均法：每年折舊=（100-10）/5=18萬，每年都一樣；

雙倍余額遞減法：年折舊率=2/5=40%，第一年折舊=100×40%=40萬，第二年=（100-40）×40%=24萬，第三年=（100-40-24）×40%=14.4萬，注意！最后兩年改直線法：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8萬（很多人忘了最后兩年改直線法，我當年也在這栽過跟頭，后來用“倒數兩年直線法”這個口訣才記住）；

年數總和法：年折舊率=尚可使用年限/年數總和，第一年=5/15，折舊=（100-10）×5/15=30萬，第二年=4/15，折舊=90×4/15=24萬，以此類推。

考試時，單選或計算題會直接讓你算某一年的折舊額，記住：雙倍余額遞減法一開始不考慮凈殘值，最后兩年才考慮；年數總和法每年都要考慮凈殘值。

2. 減值：“一旦計提，不得轉回”是鐵律

固定資產用著用著，可能會“不值錢”（比如技術淘汰、市場下跌），這時候就要考慮減值。減值測試的核心是比較“賬面價值”和“可收回金額”（可收回金額=max（公允價值-處置費用，未來現金流量現值）），如果賬面價值＞可收回金額，就要計提減值準備。

這里有個絕對不能錯的考點：固定資產減值損失一經計提，以后期間不得轉回！哪怕后來設備又升值了，也不能把之前提的減值轉回來。對比一下存貨跌價準備（可以轉回），很多人會記混，一定要區分開。

3. 后續支出：資本化還是費用化？看“是否提升性能”

固定資產用久了要維修、改造，花的錢是計入“資產成本”（資本化）還是“當期費用”（費用化）？關鍵看支出是否能提高固定資產的性能、延長使用壽命。

費用化：日常維修、小修理（比如換個零件、刷個漆），花了錢設備性能沒提升，直接計入“管理費用”或“銷售費用”。

資本化：更新改造、替換主要部件（比如把舊發動機換成新發動機，設備功率提升50%），這時候要先把舊資產賬面價值轉銷，再把新支出加上，重新確定使用壽命和折舊方法。

舉個真題考過的例子：企業對一條生產線進行更新改造，原價200萬，已提折舊100萬，改造時拆了舊部件（原值50萬，已提折舊25萬），換了新部件花了80萬。改造后生產線入賬價值=（200-100）-（50-25）+80=155萬。這個邏輯一定要捋順，計算分析題常考。

四、最后一步：處置時怎么處理？（考分錄，綜合題常客）

固定資產“退休”時（出售、報廢、毀損），要通過“固定資產清理”科目核算，步驟固定，記準分錄就能拿分。

核心步驟：

1. 轉清理：借：固定資產清理（賬面價值）、累計折舊、固定資產減值準備；貸：固定資產（原價）。

2. 發生清理費用：借：固定資產清理；貸：銀行存款等。

3. 收到處置價款/殘料收入：借：銀行存款/原材料；貸：固定資產清理、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

4. 結轉凈損益：如果賺了（清理收入＞清理支出），借：固定資產清理；貸：資產處置損益（出售）或營業外收入（報廢/毀損）。如果虧了，反過來做分錄。

比如出售一臺設備，原價100萬，已提折舊60萬，減值10萬，賣了35萬，增值稅4.55萬，清理時花了2萬。

分錄：

轉清理：借：固定資產清理30（100-60-10）、累計折舊60、固定資產減值準備10；貸：固定資產100。

清理費用：借：固定資產清理2；貸：銀行存款2。

收款：借：銀行存款39.55（35+4.55）；貸：固定資產清理35、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.55。

結轉損益：清理凈損失=30+2-35=-3萬（虧了3萬），借：資產處置損益3；貸：固定資產清理3。

這個分錄模式很固定，多練兩道題就能記住，綜合題里經常和“投資性房地產轉換”“所得稅”結合考，提前練熟不吃虧。

五、備考干貨：3步搞定固定資產，不丟冤枉分

說了這么多考點，估計有人會覺得“知識點太多，記不住”。分享一個我當年備考時用的“3步拆解法”，親測有效：

第一步：搭框架，用“生命周期”串聯知識點

把固定資產想象成“一個完整的生命周期”：從“確認身份”（能不能入賬）“剛出生的成本”（初始計量）“長大過程中的消耗”（折舊、減值、后續支出）“退休時的處理”（處置）。按這個邏輯串下來，知識點就不會散。

第二步：抓細節，整理“易錯對比表”

把容易混淆的點列成表格，比如：

易錯點	A情況	B情況	區別
折舊vs減值	定期計提，可轉回（指方法調整，不是金額轉回）	減值測試后計提，不可轉回	折舊是“正常消耗”，減值是“意外減值”
資本化vs費用化	提升性能/延長壽命（如更新改造）	日常維修（如換零件）	看是否讓資產“變更好”