營(yíng)改增后總包如何開(kāi)票

在建筑行業(yè)摸爬滾打的老財(cái)務(wù)們都知道，營(yíng)改增這道坎兒當(dāng)年可是讓不少人愁白了頭。尤其是總包方，一邊要應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策的變化，一邊要協(xié)調(diào)分包、甲方的各種需求，開(kāi)票這件事簡(jiǎn)直成了項(xiàng)目管理的“咽喉要道”。開(kāi)錯(cuò)一張票，輕則影響項(xiàng)目回款，重則可能觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，今天咱們就掰開(kāi)揉碎了聊聊營(yíng)改增后總包開(kāi)票的那些事兒，從政策要點(diǎn)到實(shí)操細(xì)節(jié)，再到避坑指南，保證讓你看完就能用。

一、營(yíng)改增給總包開(kāi)票挖了哪些“坑”？（新手必看）

咱們先說(shuō)說(shuō)最容易踩雷的幾個(gè)點(diǎn)。前陣子碰到個(gè)朋友，他們公司接了個(gè)1.2億的市政項(xiàng)目，因?yàn)殚_(kāi)票時(shí)沒(méi)分清計(jì)稅方式，硬生生多交了30多萬(wàn)的稅。這可不是小數(shù)目，夠項(xiàng)目部發(fā)好幾個(gè)月獎(jiǎng)金了。

第一個(gè)坑：計(jì)稅方式選錯(cuò)

營(yíng)改增后總包開(kāi)票有兩種計(jì)稅方式：一般計(jì)稅（9%稅率）和簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%征收率）。很多人覺(jué)得簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率低就好，其實(shí)不然。如果你是一般納稅人，項(xiàng)目里有大量進(jìn)項(xiàng)抵扣（比如鋼材、混凝土采購(gòu)），選一般計(jì)稅反而更劃算。舉個(gè)例子：某項(xiàng)目不含稅收入1000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣額有80萬(wàn)（稅率13%），一般計(jì)稅只需交1000×9%-80=10萬(wàn)，而簡(jiǎn)易計(jì)稅要交1000×3%=30萬(wàn)，差了20萬(wàn)！

第二個(gè)坑：“三流不一致”

稅務(wù)部門(mén)查票最喜歡看“三流”：資金流、發(fā)票流、合同流必須一致。有個(gè)總包單位為了圖方便，讓分包方直接給甲方開(kāi)票，自己只收管理費(fèi)，結(jié)果被稅務(wù)認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票，不僅罰了款，還影響了納稅信用等級(jí)。記住，總包合同是誰(shuí)簽的，票就得由誰(shuí)開(kāi)，錢也得打到誰(shuí)的賬戶上。

第三個(gè)坑：分包款抵扣搞不清

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可以差額納稅，也就是用總包收入減去分包款后的余額計(jì)算稅款。但很多人不知道，分包款抵扣必須滿足兩個(gè)條件：一是分包方必須開(kāi)具合規(guī)的增值稅發(fā)票（專票或普票都可，但專票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣），二是必須簽訂分包合同并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。去年就有個(gè)項(xiàng)目因?yàn)榉职贤瑳](méi)備案，導(dǎo)致200萬(wàn)分包款沒(méi)法抵扣，硬生生多交了6萬(wàn)稅。

二、總包開(kāi)票全流程：從計(jì)稅方式到發(fā)票開(kāi)具（附案例）

（1）第一步：確定計(jì)稅方式（3個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)）

1. 項(xiàng)目時(shí)間：2016年5月1日前開(kāi)工的老項(xiàng)目，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；之后的新項(xiàng)目默認(rèn)一般計(jì)稅。

2. 項(xiàng)目類型：清包工（只提供人工）、甲供材（甲方提供主要材料）項(xiàng)目，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

3. 甲方要求：有些甲方（尤其是政府項(xiàng)目）會(huì)明確要求提供9%的專票，這種情況只能選一般計(jì)稅。

案例：某總包接了個(gè)學(xué)校教學(xué)樓項(xiàng)目（2023年開(kāi)工），甲方提供鋼筋和混凝土（甲供材），總包可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%）；如果甲方不提供材料，總包采購(gòu)建材較多，建議選一般計(jì)稅（9%），用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款。

（2）第二步：開(kāi)具發(fā)票（分兩種情況實(shí)操）

一般計(jì)稅項(xiàng)目開(kāi)票（9%稅率）

開(kāi)票流程：

1. 向甲方收取工程款時(shí)，開(kāi)具“建筑服務(wù)工程服務(wù)”增值稅專用發(fā)票（甲方是一般納稅人）或普通發(fā)票（甲方是小規(guī)模納稅人或政府）。

2. 發(fā)票備注欄必須注明：項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目地址（精確到縣市區(qū)），否則甲方?jīng)]法抵扣。

3. 稅率欄填寫(xiě)“9%”，稅額=（含稅收入÷1.09）×9%。

進(jìn)項(xiàng)抵扣：

采購(gòu)材料（13%）、租賃設(shè)備（13%）、分包服務(wù)（9%）的專票都可抵扣。比如總包開(kāi)了109萬(wàn)發(fā)票（含稅），稅額9萬(wàn)，同時(shí)取得分包方開(kāi)具的32.7萬(wàn)專票（含稅，稅率9%，稅額2.7萬(wàn)），那么當(dāng)期只需交9-2.7=6.3萬(wàn)增值稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目開(kāi)票（3%征收率）

開(kāi)票流程：

1. 同樣開(kāi)具“建筑服務(wù)工程服務(wù)”發(fā)票，備注欄注明項(xiàng)目信息。

2. 稅率欄填寫(xiě)“3%”，但注意：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分包款只能差額扣除。

3. 差額納稅公式：應(yīng)納稅額=（總包收入-分包款）÷1.03×3%。

差額扣除實(shí)操：

總包收甲方103萬(wàn)（含稅），支付分包方30.9萬(wàn)（含稅），則應(yīng)納稅額=（103-30.9）÷1.03×3%=72.1÷1.03×3%=2.1萬(wàn)。開(kāi)票時(shí)，發(fā)票金額欄填103萬(wàn)，稅額3萬(wàn)，但申報(bào)時(shí)按2.1萬(wàn)繳納，差額0.9萬(wàn)需在申報(bào)表中體現(xiàn)。

（3）第三步：發(fā)票管理（3個(gè)關(guān)鍵動(dòng)作）

1. 及時(shí)認(rèn)證：一般計(jì)稅項(xiàng)目取得的專票，要在360天內(nèi)認(rèn)證抵扣（現(xiàn)在很多地方已經(jīng)取消認(rèn)證期限制，但建議盡早處理）。

2. 留存資料：分包合同、分包發(fā)票、付款憑證要一一對(duì)應(yīng)，裝訂成冊(cè)，稅務(wù)檢查時(shí)會(huì)重點(diǎn)查這些。

3. 紅字發(fā)票：如果開(kāi)錯(cuò)票或發(fā)生退款，要在開(kāi)票當(dāng)月作廢（聯(lián)次齊全），跨月則需開(kāi)具紅字發(fā)票，不能直接作廢。

三、總包和分包方的“開(kāi)票博弈”：如何避免扯皮？

干工程的都知道，總包和分包方經(jīng)常因?yàn)殚_(kāi)票鬧矛盾。分包方想晚開(kāi)票少交稅，總包方想早拿票抵扣或差額扣除，這里面的門(mén)道可不少。

1. 合同里寫(xiě)清楚開(kāi)票條款

在分包合同中明確：“分包方需在收到工程款后7日內(nèi)開(kāi)具合規(guī)增值稅發(fā)票（稅率XX%），如逾期未開(kāi)，總包有權(quán)暫扣當(dāng)期工程款的10%作為違約金。” 去年我們有個(gè)項(xiàng)目，分包方拖著不開(kāi)票，最后就是靠合同條款扣了款，才倒逼對(duì)方開(kāi)票。

2. 預(yù)付款開(kāi)票要約定

甲方支付預(yù)付款時(shí)，總包通常也要給甲方開(kāi)票（稅率9%或3%），但此時(shí)分包可能還沒(méi)干活，拿不到分包票。這種情況可以在合同中約定：“預(yù)付款對(duì)應(yīng)的發(fā)票，分包方需在進(jìn)場(chǎng)施工后30日內(nèi)開(kāi)具。”

3. 小規(guī)模分包方的處理

有些小分包是小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)3%的專票（或普票）。如果總包是一般計(jì)稅，3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣較少，會(huì)增加稅負(fù)。這時(shí)可以在分包報(bào)價(jià)時(shí)談判：“如果你能提供9%的專票，報(bào)價(jià)可以高5%；如果只能開(kāi)3%的票，報(bào)價(jià)要降低2%。” 用價(jià)格杠桿平衡稅負(fù)。

四、老會(huì)計(jì)總結(jié)的5個(gè)避坑技巧（建議收藏）

1. 不要替分包方“代開(kāi)發(fā)票”：有些分包方?jīng)]資質(zhì)開(kāi)票，讓總包代開(kāi)，這絕對(duì)不行！代開(kāi)發(fā)票屬于虛開(kāi)，輕則罰款，重則追究刑事責(zé)任。正確做法是讓分包方去稅務(wù)局代開(kāi)，或升級(jí)為一般納稅人。

2. 發(fā)票備注欄不能馬虎：建筑服務(wù)發(fā)票必須備注項(xiàng)目名稱和地址，少一個(gè)字都可能被甲方退回。我見(jiàn)過(guò)最離譜的，備注欄寫(xiě)“XX項(xiàng)目”，結(jié)果甲方財(cái)務(wù)說(shuō)項(xiàng)目全稱是“XX市XX區(qū)XX項(xiàng)目”，少了“市”和“區(qū)”，硬是退回來(lái)重開(kāi)。

3. 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目別抵扣進(jìn)項(xiàng)：有些會(huì)計(jì)糊涂，把簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)票也拿去抵扣，被稅務(wù)查出后不僅要轉(zhuǎn)出，還要交滯納金。記住：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，直接計(jì)入成本！

4. 跨區(qū)域項(xiàng)目要預(yù)繳稅款：總包在異地施工，要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅（一般計(jì)稅2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%），否則回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)會(huì)有麻煩。預(yù)繳時(shí)需提供《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

5. 定期自查發(fā)票流：每個(gè)季度把開(kāi)票金額、收款金額、分包抵扣金額核對(duì)一遍，看看有沒(méi)有“票款不符”的情況。比如開(kāi)了100萬(wàn)發(fā)票，只收到80萬(wàn)工程款，剩下20萬(wàn)要及時(shí)催款，避免長(zhǎng)期掛賬。

五、常見(jiàn)問(wèn)題解答（Q&A）

Q1：總包給甲方開(kāi)票后，分包方遲遲不開(kāi)票，差額扣除怎么辦？

A：先按全額申報(bào)納稅，等拿到分包票后，在下期申報(bào)時(shí)補(bǔ)填差額扣除。但注意，分包票的開(kāi)具時(shí)間不能晚于項(xiàng)目竣工結(jié)算后6個(gè)月，否則可能無(wú)法扣除。

Q2：甲供材項(xiàng)目，甲方采購(gòu)的材料款能算入總包的銷售額開(kāi)票嗎？

A：不能。甲供材是甲方自行采購(gòu)，不計(jì)入總包的計(jì)稅銷售額，總包只能就自己承包的部分（人工、輔材、機(jī)械等）開(kāi)票。

Q3：小規(guī)模納稅人總包，開(kāi)3%的專票給甲方，甲方能抵扣嗎？

A：能。甲方是一般納稅人的話，收到3%的專票可以按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)改增雖然已經(jīng)實(shí)施多年，但總包開(kāi)票的細(xì)節(jié)依然能難倒不少人。其實(shí)核心就兩條：搞清楚計(jì)稅方式，守住三流一致。記住，每個(gè)項(xiàng)目的情況都不一樣，遇到拿不準(zhǔn)的，多問(wèn)問(wèn)稅務(wù)局專管員，或者找專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)咨詢，別自己拍腦袋決定。畢竟，省下的每一分稅，都是項(xiàng)目的純利潤(rùn)啊。

（注：本文政策依據(jù)為截至2023年10月的現(xiàn)行稅收法規(guī)，如遇政策調(diào)整，以官方最終公布為準(zhǔn)。）

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