滯納金退回怎么做會計(jì)分錄
在財(cái)務(wù)工作中，我們偶爾會遇到這樣的情況：之前因?yàn)楦鞣N原因繳納的滯納金，后來因?yàn)檎哒{(diào)整、申請復(fù)核或者對方失誤等原因，又被退回來了。這種“失而復(fù)得”的款項(xiàng)，雖然金額可能不大，但會計(jì)分錄要是做錯(cuò)了，不僅會影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還可能給后續(xù)的稅務(wù)處理埋下隱患。今天，咱們就結(jié)合實(shí)際工作場景，手把手教你搞定滯納金退回的會計(jì)處理，讓你遇到這類問題時(shí)不再抓瞎。
一、先搞清楚：這筆滯納金當(dāng)初是怎么入賬的？
要處理滯納金退回，第一步也是最關(guān)鍵的一步，就是回憶或者查詢當(dāng)初繳納這筆滯納金時(shí)，會計(jì)分錄是怎么做的。 因?yàn)橥嘶氐奶幚恚艽蟪潭壬鲜呛彤?dāng)初的入賬方式“對著干”的，也就是我們常說的“紅字沖銷”或者“反向操作”。如果當(dāng)初的賬就沒記明白，那退回的時(shí)候就更容易亂套。
咱們先復(fù)習(xí)一下，正常情況下，企業(yè)繳納滯納金時(shí)，會計(jì)分錄通常是這樣的：
借：營業(yè)外支出——滯納金
貸：銀行存款
這筆分錄應(yīng)該不難理解，滯納金屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的支出，所以計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，這也是會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
二、當(dāng)年繳納的滯納金，當(dāng)年就退回來了，怎么處理？
這種情況相對簡單，屬于“當(dāng)期事項(xiàng)”，處理起來比較直接。
核心思路：紅字沖銷原分錄。
假設(shè)A公司在2023年5月因?yàn)槲窗磿r(shí)繳納增值稅，產(chǎn)生了一筆2000元的滯納金，并已通過銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)外支出——滯納金 2000
貸：銀行存款 2000
后來，A公司經(jīng)過與稅務(wù)局溝通，提供了充分的證明材料，稅務(wù)局審核后同意退回這筆2000元的滯納金，2023年7月該筆款項(xiàng)已退回公司銀行賬戶。
那么，7月份收到退回的滯納金時(shí)，會計(jì)分錄就應(yīng)該是：
借：銀行存款 2000
貸：營業(yè)外支出——滯納金 2000
或者，采用紅字沖銷法（更推薦，能更清晰地反映業(yè)務(wù)軌跡）：
借：營業(yè)外支出——滯納金 -2000 （金額用紅字表示）
貸：銀行存款 -2000 （金額用紅字表示）
然后，再做一筆收款的分錄：
借：銀行存款 2000
貸：營業(yè)外支出——滯納金 2000
（小貼士：在實(shí)際操作中，很多財(cái)務(wù)軟件直接做一個(gè)反向的藍(lán)字分錄也是可以的，最終結(jié)果一樣。但紅字沖銷更符合會計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，能直觀體現(xiàn)對原錯(cuò)誤或調(diào)整事項(xiàng)的沖減。）
這樣處理后，“營業(yè)外支出”科目一借一貸（或一正一負(fù)），該筆滯納金對當(dāng)年的利潤表就不會產(chǎn)生影響了，相當(dāng)于沒發(fā)生過這筆支出。
三、跨年度的滯納金退回，處理方式大不同！
如果這筆滯納金是去年，甚至更早之前繳納的，今年才退回來，那就屬于“以前年度損益調(diào)整”的范疇了。這時(shí)候，就不能簡單地沖減今年的“營業(yè)外支出”了，因?yàn)樗绊懙氖且郧澳甓鹊睦麧櫋?/p>
核心思路：通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整留存收益。
還是用上面的例子稍作修改：B公司在2022年10月繳納了一筆3000元的稅收滯納金，會計(jì)分錄為：
借：營業(yè)外支出——滯納金 3000
貸：銀行存款 3000
該筆支出已在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做了稅前扣除（這里插一句：根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金通常是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，B公司此處可能存在會計(jì)處理或匯算清繳申報(bào)錯(cuò)誤，這個(gè)我們后面再說稅務(wù)影響）。2023年8月，稅務(wù)局通知B公司，由于系統(tǒng)原因?qū)е抡`收，現(xiàn)將3000元滯納金退回。
那么，2023年8月收到退回的滯納金時(shí)，會計(jì)分錄應(yīng)該這樣做：
1. 收到退回的滯納金：
借：銀行存款 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
2. 調(diào)整應(yīng)交所得稅（假設(shè)B公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，且該筆滯納金在2022年匯算清繳時(shí)未做納稅調(diào)增，即錯(cuò)誤地稅前扣除了）：
因?yàn)?022年多扣了3000元的“營業(yè)外支出”，導(dǎo)致少交了企業(yè)所得稅3000 25% = 750元。現(xiàn)在這筆支出被沖回，意味著2022年的應(yīng)納稅所得額需要調(diào)增3000元，相應(yīng)地應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅750元。
借：以前年度損益調(diào)整 750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 750
3. 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”：
“以前年度損益調(diào)整”科目貸方余額 = 3000 750 = 2250元
借：以前年度損益調(diào)整 2250
貸：利潤分配——未分配利潤 2250
4. 如果公司計(jì)提了盈余公積，還需要調(diào)整盈余公積（假設(shè)按10%計(jì)提法定盈余公積）：
借：利潤分配——未分配利潤 225 (2250 10%)
貸：盈余公積——法定盈余公積 225
這里有個(gè)非常重要的稅務(wù)知識點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。
所以，如果當(dāng)初繳納的滯納金是稅收滯納金，那么在繳納當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，就應(yīng)該做納稅調(diào)增處理，不能在稅前扣除。
如果B公司在2022年匯算清繳時(shí)，已經(jīng)正確地將這筆3000元滯納金做了納稅調(diào)增，那么2023年收到退回的滯納金時(shí)，雖然會計(jì)上通過“以前年度損益調(diào)整”核算，但稅務(wù)上，由于這筆支出當(dāng)初就沒在稅前扣除，所以退回時(shí)也不需要繳納企業(yè)所得稅。這種情況下，上述分錄中的第二步“調(diào)整應(yīng)交所得稅”就不需要做了。
具體處理會更簡單：
1. 借：銀行存款 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
2. 借：以前年度損益調(diào)整 3000
貸：利潤分配——未分配利潤 3000
3. （如有盈余公積）借：利潤分配——未分配利潤 300 (3000 10%)
貸：盈余公積——法定盈余公積 300
看到這里，是不是有點(diǎn)暈？別慌，總結(jié)一下就是：
如果滯納金當(dāng)初允許稅前扣除（極少數(shù)非稅收滯納金可能符合條件，需具體判斷）且已扣除： 退回時(shí)需調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
如果滯納金當(dāng)初不允許稅前扣除且已做納稅調(diào)增： 退回時(shí)僅調(diào)整會計(jì)利潤，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，不涉及企業(yè)所得稅調(diào)整。
這一步是最容易出錯(cuò)，也最考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員對稅法理解的地方。很多時(shí)候，我們做會計(jì)分錄不僅僅是借貸平衡，更要考慮稅務(wù)影響，不然很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、非稅收滯納金的退回，處理會更簡單嗎？
上面我們主要討論的是稅收滯納金的退回。在實(shí)際工作中，企業(yè)還可能會產(chǎn)生其他類型的滯納金，比如水電費(fèi)滯納金、社保滯納金、工會經(jīng)費(fèi)滯納金等等。這些非稅收滯納金的會計(jì)處理，在繳納時(shí)通常也是計(jì)入“營業(yè)外支出”。
那么它們的退回處理，原則上和稅收滯納金是一致的，即：
當(dāng)年發(fā)生當(dāng)年退回： 直接沖減“營業(yè)外支出”。
跨年度退回： 通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
唯一的區(qū)別可能還是在于企業(yè)所得稅的處理。 對于非稅收滯納金，稅法并沒有一概而論地說都不能稅前扣除。有些滯納金，比如因?yàn)閷Ψ絾挝换蚍?wù)提供方的原因?qū)е碌难舆t付款產(chǎn)生的滯納金，或者屬于經(jīng)營性罰款（如合同違約金）性質(zhì)的支出，在符合一定條件下，是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。
所以，非稅收滯納金的退回，其稅務(wù)處理同樣需要根據(jù)當(dāng)初是否稅前扣除來判斷是否需要調(diào)整應(yīng)交所得稅。這個(gè)判斷過程可能比稅收滯納金要復(fù)雜一些，需要財(cái)務(wù)人員結(jié)合具體情況，查閱相關(guān)稅收政策或咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。
五、實(shí)操中需要注意的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，少一個(gè)都不行！
1. 務(wù)必取得合法有效的憑證： 收到滯納金退回時(shí)，一定要向?qū)Ψ絾挝唬ㄈ缍悇?wù)局、銀行等）索取相關(guān)的退款憑證，如《稅收收入退還書》、銀行回單、退款通知書等。這些都是賬務(wù)處理的原始依據(jù)，缺一不可。
2. 準(zhǔn)確判斷所屬年度： 明確滯納金的繳納時(shí)間和退回時(shí)間，判斷是當(dāng)年事項(xiàng)還是以前年度事項(xiàng)，這直接決定了會計(jì)科目的選擇。
3. 關(guān)注稅務(wù)影響，做好納稅調(diào)整： 這是重中之重！特別是稅收滯納金，其稅前扣除規(guī)定非常明確。在進(jìn)行賬務(wù)處理的同時(shí)，要同步考慮對企業(yè)所得稅的影響，并在匯算清繳時(shí)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整申報(bào)。必要時(shí)，咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)的稅務(wù)顧問，確保稅務(wù)處理合規(guī)。
4. 完整記錄業(yè)務(wù)軌跡： 在會計(jì)憑證摘要中，要清晰地注明是“退回XX年XX月繳納的XX滯納金”，以便日后查賬和審計(jì)。如果采用紅字沖銷法，也要保證分錄的清晰可辨。
5. 涉及以前年度調(diào)整的，要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)： 如果通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行了處理，那么在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項(xiàng)目的年初數(shù)，以及利潤表的“營業(yè)外支出”等相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)。
六、案例復(fù)盤：從錯(cuò)誤到正確，我們能學(xué)到什么？
小李是一家小型企業(yè)的會計(jì)，2023年3月，她收到了稅務(wù)局退回的2022年多收的房產(chǎn)稅滯納金500元。她想都沒想，直接做了分錄：
借：銀行存款 500
貸：營業(yè)外收入 500
她覺得，錢收回來了，記個(gè)營業(yè)外收入挺簡單。結(jié)果在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，這筆500元的“營業(yè)外收入”被計(jì)入了2023年的應(yīng)納稅所得額，多交了企業(yè)所得稅。
問題出在哪里？
1. 科目用錯(cuò)： 這筆滯納金是2022年的支出，2023年退回，屬于以前年度損益調(diào)整，不應(yīng)計(jì)入2023年的“營業(yè)外收入”。
2. 稅務(wù)影響未考慮： 2022年繳納這筆滯納金時(shí)，如果已做了納稅調(diào)增（因?yàn)榉慨a(chǎn)稅滯納金屬于稅收滯納金，不得稅前扣除），那么2023年退回時(shí)，這筆500元其實(shí)是對2022年多計(jì)支出的調(diào)整，不應(yīng)再計(jì)入2023年的收入。小李的做法導(dǎo)致這筆錢在稅務(wù)上被重復(fù)征稅（雖然金額不大，但原則性問題）。
正確的做法應(yīng)該是：
借：銀行存款 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：以前年度損益調(diào)整 500
貸：利潤分配——未分配利潤 500
（假設(shè)2022年已做納稅調(diào)增，故不涉及所得稅調(diào)整）
這個(gè)小案例告訴我們，財(cái)務(wù)工作來不得半點(diǎn)馬虎，一個(gè)小小的分錄錯(cuò)誤，就可能導(dǎo)致連鎖反應(yīng)。遇到不熟悉的業(yè)務(wù)，多查資料、多請教，才能避免踩坑。
滯納金退回的會計(jì)處理，說難不難，說簡單也不簡單。核心在于區(qū)分是當(dāng)年還是以前年度，以及準(zhǔn)確把握稅務(wù)上的處理規(guī)則。希望今天的分享能幫你理清思路，以后再遇到類似問題，就能從容應(yīng)對了。記住，每一筆賬務(wù)處理都要經(jīng)得起推敲，這才是我們財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。
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