營改增后印花稅會計分錄怎么做

摘要

營改增后，印花稅的會計處理發生了重要變化，核心是從“管理費用”科目調整到“稅金及附加”科目核算。本文將結合政策變化、實操案例和常見誤區，手把手教你不同業務場景下的印花稅分錄寫法，幫你避開“記錯科目”“漏繳稅款”等坑，讓賬務處理既合規又高效。

一、營改增后，印花稅分錄為啥變了？

說實話，不少老會計到現在還習慣把印花稅記在“管理費用”里——畢竟以前《企業會計制度》就是這么規定的。但自從2016年營改增全面推開，財政部發布《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22號）后，這個做法就過時了！

新規明確：房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅這4個稅種，要從“管理費用”搬到“稅金及附加”科目核算。為啥這么改？主要是為了讓利潤表中的“營業利潤”更真實——這些稅費本質是企業經營過程中產生的“營業稅金”，理應直接影響營業利潤，而不是藏在“管理費用”里。

舉個栗子：你公司簽了一份購銷合同，印花稅1000元。營改增前分錄是：

借：管理費用-印花稅 1000

貸：銀行存款 1000

營改增后必須這么做：

借：稅金及附加-印花稅 1000

貸：銀行存款 1000

就這一個科目變化，每年審計時多少企業因為沒改過來被會計師事務所調賬？咱們財務人可別在這種“小事”上栽跟頭！

二、印花稅會計分錄的“標準姿勢”

不管你是小規模納稅人還是一般納稅人，印花稅分錄的“骨架”都一樣，核心就是“稅金及附加”借方增加，貸方根據實際繳納方式確定。

1. 最常見：直接繳納印花稅（大部分企業適用）

當印花稅金額確定且無需計提（比如金額較小、繳納頻率低），直接在繳納時做分錄：

借：稅金及附加-印花稅

貸：銀行存款/庫存現金

2. 特殊情況：先計提后繳納（適用于金額大、需分期繳納的情況）

比如建筑企業簽了一份億元級合同，印花稅可能高達幾萬元，建議先計提：

計提時：

借：稅金及附加-印花稅

貸：應交稅費-應交印花稅

實際繳納時：

借：應交稅費-應交印花稅

貸：銀行存款

重點提示：印花稅通常不需要計提，直接繳納即可！只有當企業印花稅金額較大、且稅務機關要求分期繳納時，才需要通過“應交稅費”過渡。別沒事就計提，徒增工作量~

三、不同業務場景的印花稅分錄實操

光說理論太空泛，咱們結合財務工作中最常見的6種業務場景，帶案例手把手教你做分錄！

場景1：簽訂購銷合同（比如買原材料、賣產品）

A公司向B公司采購原材料，簽訂合同金額100萬元，印花稅稅率0.3‰（萬分之三），計算印花稅：100萬×0.3‰=300元。

分錄：

借：稅金及附加-印花稅 300

貸：銀行存款 300

場景2：簽訂租賃合同（比如租辦公室、廠房）

C公司租了一間辦公室，年租金12萬元，印花稅稅率1‰（千分之一），計算印花稅：12萬×1‰=120元。

分錄：

借：稅金及附加-印花稅 120

貸：銀行存款 120

場景3：收到股東投資（資金賬簿印花稅）

D公司新注冊，股東實繳注冊資本500萬元，根據最新政策，2018年5月1日后資金賬簿印花稅減半征收，稅率0.5‰（萬分之五），計算印花稅：500萬×0.5‰×50%=1250元。

分錄：

借：稅金及附加-印花稅 1250

貸：銀行存款 1250

場景4：簽訂借款合同（比如向銀行貸款）

E公司向銀行貸款1000萬元，印花稅稅率0.05‰（萬分之零點五），計算印花稅：1000萬×0.05‰=500元。

分錄：

借：稅金及附加-印花稅 500

貸：銀行存款 500

場景5：專利、商標權轉讓（產權轉移書據）

F公司轉讓一項專利技術，合同金額200萬元，印花稅稅率0.5‰（萬分之五），計算印花稅：200萬×0.5‰=1000元。

分錄：

借：稅金及附加-印花稅 1000

貸：銀行存款 1000

場景6：營業賬簿（除資金賬簿外的其他賬簿）

根據最新政策，自2018年5月1日起，其他營業賬簿（比如總賬、明細賬）免征印花稅，所以這類情況無需做分錄！以前每年還要為幾本賬簿交5元/本的印花稅，現在終于不用了~

四、印花稅會計處理的“避坑指南”

做了這么多年財務，我發現印花稅雖然金額不大，但“坑”是真不少！這3個常見錯誤，你肯定也遇到過：

1. 誤區：合同金額和實際結算金額不一致，按哪個交印花稅？

比如合同簽了100萬，實際只付了80萬，印花稅按100萬還是80萬交？答案是按合同金額交！ 印花稅是行為稅，只要簽訂了合同，就按合同金額計稅，哪怕后續作廢或金額變更，也不能退稅（特殊情況可申請）。

2. 誤區：電子合同不用交印花稅？

現在很多企業用電子合同、線上訂單，以為不用交印花稅——大錯特錯！根據《印花稅法》，電子合同和紙質合同具有同等法律效力，一樣要交印花稅。比如電商公司的線上銷售訂單，只要符合合同要件，就得乖乖申報。

3. 誤區：印花稅計入“應交稅費”就完事了？

有些會計做完“借：應交稅費-應交印花稅 貸：銀行存款”后，忘了結轉“稅金及附加”，導致利潤表數據不準。記住：印花稅最終要通過“稅金及附加”結轉到“本年利潤”，完整流程是：

繳納時：借：稅金及附加-印花稅 貸：銀行存款

月末結轉：借：本年利潤 貸：稅金及附加-印花稅

五、手把手教你做：印花稅申報與分錄結合案例

假設G公司是一家商貿企業（小規模納稅人），2023年10月發生以下業務：

1. 簽訂銷售合同，金額50萬元（稅率0.3‰）；

2. 簽訂辦公室租賃合同，年租金6萬元（稅率1‰）；

3. 收到股東追加投資200萬元（資金賬簿印花稅，稅率0.5‰，減半征收）。

第一步：計算印花稅

銷售合同：50萬×0.3‰=150元

租賃合同：6萬×1‰=60元

資金賬簿：200萬×0.5‰×50%=500元

合計印花稅：150+60+500=710元

第二步：做會計分錄（直接繳納）

借：稅金及附加-印花稅 710

貸：銀行存款 710

第三步：月末結轉

借：本年利潤 710

貸：稅金及附加-印花稅 710

是不是很簡單？關鍵是要把業務場景和稅率對應清楚，別算錯數！

六、政策小貼士：這些情況可以免征印花稅！

最后給大家分享幾個實用的印花稅優惠政策，能省則省：

1. 小微企業與金融機構簽訂的借款合同，免征印花稅；

2. 個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；

3. 農民、農民專業合作社購買農業生產資料簽訂的合同，免征印花稅；

4. 非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同，免征印花稅。

具體政策可以登錄“國家稅務總局”官網查詢，或者咨詢當地稅務局，別錯過能享受的優惠哦！

營改增后的印花稅會計處理，核心就是記住“稅金及附加”這個科目，結合業務場景算對稅額，避開常見誤區。雖然印花稅金額通常不大，但合規處理能幫企業減少稅務風險，也能讓咱們財務人的工作更省心。實際操作中如果遇到特殊情況，建議及時和主管稅務局溝通，確保處理方式萬無一失。

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