無(wú)形資產(chǎn)折舊如何做會(huì)計(jì)分錄

摘要

提到“無(wú)形資產(chǎn)折舊”，不少會(huì)計(jì)朋友可能會(huì)直接聯(lián)想到固定資產(chǎn)折舊，但其實(shí)這里藏著一個(gè)常見誤區(qū)：無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值損耗，會(huì)計(jì)上叫“攤銷”，而非“折舊”。雖然兩者本質(zhì)都是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的逐步分?jǐn)偅珜?duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、適用對(duì)象完全不同（固定資產(chǎn)用“累計(jì)折舊”，無(wú)形資產(chǎn)用“累計(jì)攤銷”）。今天這篇文章，咱們就從“攤銷vs折舊”的核心區(qū)別講起，一步步拆解無(wú)形資產(chǎn)攤銷的時(shí)間、方法、分錄模板，再結(jié)合3個(gè)實(shí)操案例避坑，最后附上老板常問(wèn)的3個(gè)問(wèn)題解答，保證你看完就能上手，再也不怕做分錄時(shí)“卡殼”。

一、先搞懂：為啥無(wú)形資產(chǎn)不能說(shuō)“折舊”？90%的會(huì)計(jì)新手都踩過(guò)這個(gè)坑

咱們做會(huì)計(jì)的，天天和“資產(chǎn)”打交道，但固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的“價(jià)值損耗”處理，很多人容易混為一談。前幾天帶實(shí)習(xí)生小王時(shí)，她就拿著一張“軟件購(gòu)買發(fā)票”問(wèn)我：“姐，這10萬(wàn)塊的財(cái)務(wù)軟件，折舊分錄是不是借‘管理費(fèi)用’，貸‘累計(jì)折舊’？”

其實(shí)小王犯的錯(cuò)，也是很多人剛接觸無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的通病——把“攤銷”說(shuō)成“折舊”。這里給大家劃個(gè)重點(diǎn)：

固定資產(chǎn)（比如廠房、設(shè)備）的價(jià)值損耗，叫“折舊”，對(duì)應(yīng)科目是“累計(jì)折舊”；

無(wú)形資產(chǎn)（比如專利、軟件、商標(biāo)）的價(jià)值損耗，叫“攤銷”，對(duì)應(yīng)科目是“累計(jì)攤銷”。

為啥要分這么細(xì)？你想啊，固定資產(chǎn)看得見摸得著，損耗能通過(guò)“折舊”一點(diǎn)點(diǎn)算；但無(wú)形資產(chǎn)看不見摸不著，它的價(jià)值是通過(guò)“未來(lái)能帶來(lái)多少收益”來(lái)衡量的，所以用“攤銷”更貼切。就像你買了一本《會(huì)計(jì)實(shí)操指南》，書是固定資產(chǎn)（雖然金額小可能直接費(fèi)用化），但書里的知識(shí)對(duì)你未來(lái)工作的幫助，就像無(wú)形資產(chǎn)，需要慢慢“攤銷”到每天的工作中——這么類比是不是就好記多了？

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的“3個(gè)靈魂拷問(wèn)”：什么時(shí)候攤？攤多久？怎么攤？

知道了“攤銷”和“折舊”的區(qū)別，接下來(lái)就得解決核心問(wèn)題：無(wú)形資產(chǎn)到底怎么攤銷？這3個(gè)問(wèn)題搞不清楚，分錄根本寫不對(duì)。

1. 什么時(shí)候開始攤銷？——“當(dāng)月增加當(dāng)月攤，當(dāng)月減少當(dāng)月停”

很多人記混固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間，這里有個(gè)口訣：固定資產(chǎn)“次月提折舊”，無(wú)形資產(chǎn)“當(dāng)月增當(dāng)月攤”。

舉個(gè)例子：你公司2024年5月10日買了一套財(cái)務(wù)軟件（屬于無(wú)形資產(chǎn)），5月20日驗(yàn)收合格開始用，那5月就要開始攤銷；如果這套軟件2025年3月15日轉(zhuǎn)讓給別人了，那3月就不用攤銷了（從4月起停）。

為啥這么規(guī)定？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是這么寫的（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》），記住就好，別糾結(jié)“為什么”，糾結(jié)到最后還是得按準(zhǔn)則來(lái)~

2. 攤銷年限怎么定？——“合同、法律、自己估，哪個(gè)短用哪個(gè)”

攤銷年限是老板最關(guān)心的（畢竟年限長(zhǎng)短直接影響利潤(rùn)），但不是你想攤幾年就攤幾年，得按規(guī)矩來(lái)：

先看合同有沒有約定使用年限（比如買軟件時(shí)合同寫“可使用5年”）；

再看法律有沒有規(guī)定保護(hù)年限（比如專利法規(guī)定發(fā)明專利保護(hù)20年）；

如果合同和法律都沒說(shuō)，就自己合理估計(jì)（但要能證明“為啥這么估”，比如參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的使用年限）。

這里有個(gè)關(guān)鍵：合同年限和法律年限，取“較短”的那個(gè)。比如你公司買了一個(gè)專利，合同約定能用10年，法律規(guī)定保護(hù)20年，那攤銷年限就按10年算——畢竟合同到期后可能就不能用了，按短的算更謹(jǐn)慎。

特殊情況：如果實(shí)在沒法確定無(wú)形資產(chǎn)能用多久（比如一個(gè)剛研發(fā)出來(lái)的“秘方”，不知道未來(lái)能火幾年），這種叫“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)”，不用攤銷，但每年年底要做減值測(cè)試（怕它突然不值錢了）。

3. 用什么方法攤銷？——“直線法最常用，產(chǎn)量法看情況”

攤銷方法有好幾種，但實(shí)務(wù)中90%的企業(yè)用的是直線法（就是“平均攤銷”，每年攤的金額一樣）。公式很簡(jiǎn)單：

年攤銷額=（無(wú)形資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷ 攤銷年限

（注意：無(wú)形資產(chǎn)凈殘值一般默認(rèn)是0，除非有第三方承諾到期買它，或者活躍市場(chǎng)能找到殘值信息）

舉個(gè)例子：花12萬(wàn)買的軟件，合同約定用5年，凈殘值0，那每年攤銷額=12萬(wàn)÷5=2.4萬(wàn)，每月攤銷2.4萬(wàn)÷12=2000元。

如果你的無(wú)形資產(chǎn)和“產(chǎn)量”直接掛鉤（比如一個(gè)專利，按生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)算價(jià)值），也可以用產(chǎn)量法。比如某專利能生產(chǎn)100萬(wàn)件產(chǎn)品，原值100萬(wàn)，那生產(chǎn)1件就攤銷1元（100萬(wàn)÷100萬(wàn)件），當(dāng)月生產(chǎn)5萬(wàn)件，就攤銷5萬(wàn)元。

三、會(huì)計(jì)分錄“三步法”：看完就能寫，再也不用翻準(zhǔn)則

搞清楚攤銷的時(shí)間、年限、方法，接下來(lái)就是寫分錄了。其實(shí)很簡(jiǎn)單，記住“三步法”，30秒就能搞定。

第一步：算準(zhǔn)每月攤銷額

按前面說(shuō)的公式算：月攤銷額=年攤銷額÷12。比如前面例子中12萬(wàn)軟件用5年，月攤銷額就是2000元。

第二步：選對(duì)會(huì)計(jì)科目

攤銷金額記到哪個(gè)科目，要看無(wú)形資產(chǎn)“誰(shuí)在用，用來(lái)干嘛”：

管理部門用（比如財(cái)務(wù)軟件、辦公系統(tǒng)）：記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷”；

生產(chǎn)部門用（比如生產(chǎn)專利技術(shù)）：記“制造費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷”；

出租給別人用（比如把專利許可給其他公司）：記“其他業(yè)務(wù)成本”。

第三步：寫分錄（借增貸增，別搞反）

核心分錄模板：

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （金額：月攤銷額）

貸：累計(jì)攤銷 （金額：月攤銷額）

（注意：“累計(jì)攤銷”是無(wú)形資產(chǎn)的“備抵科目”，就像“累計(jì)折舊”對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)，貸方表示增加，別寫成“無(wú)形資產(chǎn)”直接減少！）

舉3個(gè)常見案例，手把手教你寫分錄

案例1：外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件（管理部門用）

A公司2024年1月5日買了一套財(cái)務(wù)軟件，花了6萬(wàn)元，合同約定能用3年，凈殘值0。

第一步：算月攤銷額=6萬(wàn)÷3年÷12月=1666.67元/月；

第二步：管理部門用，記“管理費(fèi)用”；

分錄（每月做）：

借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 1666.67

貸：累計(jì)攤銷 1666.67

案例2：自行研發(fā)專利（生產(chǎn)部門用）

B公司2023年研發(fā)成功一項(xiàng)專利，研發(fā)支出資本化金額24萬(wàn)元（符合資本化條件），法律保護(hù)年限10年，公司預(yù)計(jì)能用8年（合同沒約定）。

第一步：攤銷年限取“較短”的8年，月攤銷額=24萬(wàn)÷8年÷12月=2500元/月；

第二步：生產(chǎn)部門用，記“制造費(fèi)用”；

分錄（每月做）：

借：制造費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 2500

貸：累計(jì)攤銷 2500

案例3：出租無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）

C公司把自有商標(biāo)權(quán)出租給D公司，每月收租金5000元，商標(biāo)權(quán)原值36萬(wàn)元，攤銷年限10年，凈殘值0。

第一步：月攤銷額=36萬(wàn)÷10年÷12月=3000元/月；

第二步：出租用，記“其他業(yè)務(wù)成本”；

分錄（每月做）：

借：其他業(yè)務(wù)成本 3000

貸：累計(jì)攤銷 3000

（同時(shí)確認(rèn)租金收入：借“銀行存款”5000，貸“其他業(yè)務(wù)收入”5000，應(yīng)交增值稅略）

四、3個(gè)“踩坑”案例：這些錯(cuò)別再犯了！

實(shí)務(wù)中做無(wú)形資產(chǎn)攤銷，很多人看著簡(jiǎn)單，實(shí)操時(shí)還是會(huì)出錯(cuò)。分享3個(gè)我見過(guò)的“經(jīng)典錯(cuò)誤”，幫你避坑。

坑1：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，次月才攤銷

前同事小李就犯過(guò)這錯(cuò)：2023年12月買的軟件，他想著“固定資產(chǎn)是次月提折舊，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該也一樣”，結(jié)果2024年1月才開始攤銷，少攤了2023年12月的金額。后來(lái)年報(bào)審計(jì)時(shí)被會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，只能補(bǔ)提分錄：

借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （2023年12月金額）

貸：累計(jì)攤銷 （2023年12月金額）

（如果跨年，還可能涉及“以前年度損益調(diào)整”，更麻煩！）

坑2：攤銷年限隨便定，不按合同/法律來(lái)

有個(gè)老板為了“讓利潤(rùn)好看點(diǎn)”，讓會(huì)計(jì)把本該按5年攤銷的專利，改成按10年攤（這樣每月攤銷額少，費(fèi)用低，利潤(rùn)高）。結(jié)果稅務(wù)稽查時(shí)被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定“無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年”（但如果合同/法律年限短于10年，按短的算），而他們的專利合同明明寫了5年，卻按10年攤，最后被要求補(bǔ)稅+罰款。

記住：攤銷年限不是“想改就改”，要按合同、法律或合理估計(jì)來(lái)，改之前最好和稅局溝通！

坑3：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，還在繼續(xù)攤銷

某公司有個(gè)“老字號(hào)商標(biāo)”，會(huì)計(jì)覺得“商標(biāo)能用很久”，就按10年攤銷。但實(shí)際上，這個(gè)商標(biāo)沒有合同年限，法律也沒規(guī)定保護(hù)期（商標(biāo)可以續(xù)展），屬于“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)”，不需要攤銷，只需要每年做減值測(cè)試。后來(lái)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)調(diào)整了分錄，把之前多攤的金額沖回，利潤(rùn)一下子少了十幾萬(wàn)——老板當(dāng)場(chǎng)臉都綠了。

五、老板常問(wèn)的3個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)這樣答不背鍋

最后，分享3個(gè)老板最常問(wèn)的問(wèn)題，學(xué)會(huì)這么答，既專業(yè)又不背鍋。

問(wèn)題1：“為啥無(wú)形資產(chǎn)要攤銷？直接一次計(jì)入費(fèi)用不行嗎？”

答：“老板，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的。比如咱們花12萬(wàn)買的軟件能用5年，它的價(jià)值是在5年里慢慢發(fā)揮的，不能全算在今年的費(fèi)用里，否則今年利潤(rùn)少了，后面4年利潤(rùn)又虛高，不符合‘收入和費(fèi)用匹配’的原則。而且稅法也不允許一次性計(jì)入費(fèi)用（除非符合‘研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除’等特殊政策），咱們按規(guī)矩?cái)備N，既能準(zhǔn)確反映利潤(rùn)，也能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”

問(wèn)題2：“攤銷金額能調(diào)嗎？想讓這個(gè)季度利潤(rùn)高點(diǎn)，能不能少攤點(diǎn)？”

答：“攤銷方法和年限一旦確定，就不能隨便改了（除非有證據(jù)證明之前的估計(jì)不對(duì)）。如果硬要改，一是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是稅務(wù)會(huì)認(rèn)定咱們‘調(diào)節(jié)利潤(rùn)’，可能會(huì)被查。其實(shí)利潤(rùn)波動(dòng)是正常的，咱們可以通過(guò)控制其他費(fèi)用來(lái)優(yōu)化，攤銷這塊還是按規(guī)矩來(lái)更穩(wěn)妥。”

問(wèn)題3：“會(huì)計(jì)上攤銷5年，稅法說(shuō)要按10年，怎么辦？”

答：“這是會(huì)計(jì)和稅法的差異，很常見。比如咱們的專利會(huì)計(jì)按5年攤（每年2萬(wàn)），稅法規(guī)定最低10年（每年1萬(wàn)），那每年匯算清繳時(shí)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)（因?yàn)槎惙ㄔ试S扣1萬(wàn)，會(huì)計(jì)扣了2萬(wàn)，多扣的1萬(wàn)要加回來(lái)）。不過(guò)別擔(dān)心，這只是‘時(shí)間性差異’，后面年度會(huì)慢慢調(diào)回來(lái)，不會(huì)多交稅，只是晚交一點(diǎn)。”

其實(shí)無(wú)形資產(chǎn)攤銷并不難，記住“當(dāng)月攤、選對(duì)年限方法、分錄三要素”，再避開常見的“踩坑點(diǎn)”，基本就能搞定。如果你之前也犯過(guò)類似的錯(cuò)，或者有其他實(shí)操問(wèn)題，歡迎在評(píng)論區(qū)交流——咱們做會(huì)計(jì)的，就是在互相避坑中成長(zhǎng)的嘛。

尊重原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處與鏈接：http://www.abtbt.com.cn/Accounting/720238.html，違者必究！